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祥析解稅收籌劃策略

發布時間:2013-11-09 11:49

稅收籌劃策略是優化納稅人涉稅活動,降低納稅人稅收成本,取得最大利益的對策和謀略。稅收籌劃要講求針對性,針對納稅人所處的稅收環境、法制體系、經營管理現狀以及納稅人的經營

       稅收籌劃策略是優化納稅人涉稅活動,降低納稅人稅收成本,取得最大利益的對策和謀略。稅收籌劃要講求針對性,針對納稅人所處的稅收環境、法制體系、經營管理現狀以及納稅人的經營管理決策開展籌劃,解決“6W”問題,即WHAT(做什么)、WHY(為什么做)、WHEN(何時做)、WHERE(何地做)、WHO(何人做)、HOW(如何做)。
 
       稅收籌劃目標的確立
       稅收籌劃目標,是指通過稅收籌劃要達到的在一定稅負狀態下經濟利益的狀況,它決定了稅收籌劃的范圍和方向,是稅收籌劃首先應當解決的一個重要關鍵問題。
       開展稅收籌劃是為節約稅收成本,增加經濟效益。增加經濟收益是最根本的目的,而節約稅收成本是方法的問題。事實上,在一定的情況下,雖能達到降低稅收成本的目的,卻不一定能增加經濟效益。
       例如,某企業需籌資100萬元用于生產經營,有兩種方法可供選擇,發行股票或債券,債券利率為10%,股息支付率為5%,均約定每年計付息一次。企業不計債券利息應納稅所得額為200萬元,企業所得稅稅率為33%°
       若從降低稅收成本的角度分析:
       現行稅收政策規定,企業發行債券所支付的利息支出,在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額內,準予在計算所得稅前扣除,而股息則不能。假定金融機構同類、同期貸款利率為8%,企業利用發行債券方式籌資可以少支付企業所得稅100×8%×33%=2.64(萬元)。因此,企業應選擇發行債券方式進行籌資。
       但是,從增加經濟效益的角度分析,在發行債券方式下:
       企業凈收益=200-100×10%-(200-100×8%)×33%=126.64(萬元)
       在發行股票方式下:
       企業凈收益=(200-200×33%)×(1-5%)=127.3(萬元)
       此例中,發行債券可以少支付企業所得稅2.64萬元,但最終卻少取得經濟效益:127.3-126.64=0.66(萬元),節約稅收成本與獲利未能取得統一。
       以上是從稅收籌劃兩個主要限定因素的角度來分析的,其他如市場環境、資源配置等因素也不容忽視。
       稅收籌劃的目標服從于納稅人經營發展的總目標,使股東利益最大化或納稅人價值最大化。有時為了長期利益,納稅人會放棄一些短期稅收利益。
       為此需要將稅收籌劃的目標劃分為最終目標和具體目標兩個層次。最終目標是稅收籌劃的根本目標或最終目的,具體目標是實現最終目標的直接路徑目標;具體目標必須以最終目標為前提,最終目標只有通過對各種具體目標的選擇才能得以實現。在稅后利益最大化前提下的具體目標有多種多樣,但概括起來有以下幾個方面:
       1.選擇低稅負點
       低稅負點又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最大化等具體內容,在法律許可的范圍內選擇低稅負點,可以減少稅款支付,增加稅后利益。但是,對這種低稅負點的選擇必須以股東利益最大化的最終目標為前提,否則低稅負點就不能成為稅收籌劃的具體目標。選擇低稅負點能否實現稅后利益最大化,要受納稅義務既定條件的約束。在既定納稅義務的條件下,除非有零稅負點可供選擇以外,選擇低稅負點可以直接增加稅后利益,實現股東利益最大化的最終目標。
       2.選擇零稅負點
       零稅負點又包括納稅義務的免除和避免成為納稅人,合法選擇零稅負點避免納稅,可以增加稅后利益。
       3.選擇遞延納稅
       遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅可以取得資金的時間價值,增加股東利益。遞延納稅也應當以股東利益最大化為最終目標,它只不過沒有納稅義務既定性約束條件,但存在機會成本的選擇問題。例如,在減免稅期間,因遞延納稅而減少了應當享受的減免稅的利益,并且減少的減免稅利益大于遞延納稅的利益,就應當放棄遞延納稅的具體目標,選擇減免稅目標。
       4.選擇次優稅負點
       當選擇以上低稅負點、零稅負點以及遞延納稅的節稅目標不能實現股東利益最大化的最終目標時,應當選擇次優稅負點作為稅收籌劃的具體目標,包括納稅多或者納稅非最少、但股東利益最多的納稅方案。        
       5.避免因違法而受到損失
       根據稅收籌劃最終目標的要求,在籌劃時不僅不能選擇偷稅,而且隨時都要注意避免稅收違法行為的發生,減少不必要的損失。
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